마케팅·컨설팅 정보

김낙현_락키온 2007. 4. 14. 11:14

. 법인의 CEO가 알아야 할 세금

1. 법인세

□ 법인세란?

o 법인세는 개인사업자에게 부과되는 소득세와 같은 성질의 세금으로서 1 사업연도(회계기간)동안 그 사업에서 생긴 소득을 기준으로 내는 세금입니다.

□ 법인구분별 납세의무의 차이

 
       ┌────────┬──────────────┬─────┬────┐
         법인의 종류     각 사업연도 소득 법인세   │특별부가세│청산소득│
       ├──┬─────┼──────────────┼─────┼────┤
           │ 영리법인 │ㆍ국내외 모든 소득              ×          
       │내국├─────┼──────────────┼─────┼────┤
       │법인│비영리법인│ㆍ국내외 모든 소득 중 열거된│    ×       ×   
                       수익사업에서 발생하는 소득│                  
       ├──┼─────┼──────────────┼─────┼────┤
           │ 영리법인 │ㆍ국내 원천소득                 ×       ×   
       │외국├─────┼──────────────┼─────┼────┤
       │법인│비영리법인│ㆍ국내 원천소득 중 열거된       ×       ×   
                       수익사업에서 발생한 소득                    
       └──┴─────┴──────────────┴─────┴────┘

⇒ 법인의 부동산 양도에 따른 특별부가세는 2002. 1. 1 이후 양도분부터 과세되지 않습니다.

□ 법인세의 신고

o 사업연도 종료일로부터 3월내에 “법인세 과세표준 및 세액신고서”에 기업회계기준에 의하여 작성된 재무제표(대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서), 세법에 의해 추가로 손금 또는 익금이 허용되는 사항을 반영한 세무조정계산서와 부속서류를 첨부하여 본점 납세지 관할 세무서장에게 신고하여야 합니다.

□ 법인세의 납부

o 법인세 신고기한내에 납부할 세액을 가까운 은행 또는 우체국에 납부하면 됩니다. 납부할 세액이 1천만원을 초과하는 경우에는 초과금액(2천만원 초과시 50% 이하 금액) 1(중소기업은 45) 이내에 나누어 납부할 수 있습니다.

□ 법인세의 신고ㆍ납부절차

 
     ┌────┐      ┌───────────────────┐
     │결산확정│ ─- │ㆍ기업회계기준에 따라 재무제표 작성   
     └────┘      │ㆍ상법절차에 의한 주주총회의 승인     
                     └───────────────────┘
     ┌────┐      ┌─────────────────────┐
     │세무조정│ ── │ㆍ기업회계기준에 의한 결산상 당기순손익에 │
     └────┘        세법에 의한 익금(+)과 손금(-)을 가감하여│
                       세무상 과세소득금액 계산                
                     └─────────────────────┘
                     ┌─────────────────────┐
                     │ㆍ세무상 과세소득금액에서 이월결손금, 비과│
                       세소득, 소득공제액을 차감(과세표준)     
                     │ㆍ산출세액(과세표준×세율)에서 감면세액,  
                       기납부세액등을 차감하여 납부할 세액 확정│
                     └─────────────────────┘
     ┌──────┐  ┌──────────────────────────┐
     │과세표준신고│─│ㆍ대차대조표     ㆍ손익계산서                     
       세액납부    │ㆍ이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서) │첨부│
     └──────┘  │ㆍ세무조정계산서 ㆍ기타 부속서류                  
                     └──────────────────────────┘
            │←─누락ㆍ오류사항 발견시
            
     ┌─────┐    ┌────────────────────────┐
     │신고내용의│──│ㆍ증액 수정신고 : 관할세무서장의 경정통지전까지 │
     │ 변경신고 │    │ㆍ감액 경정청구 : 신고기한 경과후 2년내         
     └─────┘    └────────────────────────┘

□ 법인세 신고시 작성ㆍ제출할 서류

① 외부 전문가가 작성한 조정계산서

ㆍ신설법인 등과 같이 기업회계와 세무회계의 정확한 조정과 성실한 납세를 위해 필요하다고 인정하여 국세청장이 “외부조정 신고대상 법인”으로 고시한 법인은 세무대리인이 작성한 세무조정계산서를 첨부하여야 합니다.

② 주식 등 변동상황명세서

ㆍ사업연도중에 주주 또는 주주별 출자금액의 변동이 있거나 새로 설립된 법인은 “주식등 변동상황명세서”를 작성, 법인세 신고시 제출하여야 합니다.

③ 전산조직 운용명세서 및 전산매체

ㆍ전산에 의해 회계처리하는 법인은 전산으로 작성된 결산내역이 수록된 디스켓 등을 보관ㆍ유지하여야 하며, “전산조직 운용명세서”를 작성ㆍ제출하여야 합니다.

ㆍ세무대리인이 세무조정계산서를 작성하는 법인은 당해 세무대리인을 통해 신고서류의 일부를 전산매체로 복사하여 세무서에 제출하여야 합니다.

④ 해외현지법인명세서

ㆍ외국법인에 출자하거나 해외지점을 설치한 내국법인은 국세청장이 고시한 해외현지법인명세서 등을 제출하여야 합니다.

2. 부가가치세

□ 부가가치세란?

ㆍ기업이 재화나 용역을 공급할 때 구매자로부터 징수한 부가가치세에서 원재료나 상품 등을 공급받을 때 이미 징수당한 부가가치세를 뺀 차액을 납부하는 제도로서

- 유통과정에서 생긴 부가가치에 대하여 최종소비자가 부담하는 일반 소비세입니다.

□ 부가가치세 신고납부기간

ㆍ부가가치세는 6개월을 과세기간으로, 1년에 4번 신고 납부합니다.

 
         ┌──┬─────────────┬──────────────┐
                       1                      2            
         │구분├──────┬──────┼──────┬───────┤
               신고대상    신고기간    신고대상     신고기간   
         ├──┼──────┼──────┼──────┼───────┤
         │예정│1. 13. 31 4. 14. 25 7. 19. 30 10. 110. 25 
         │신고│  사업실적                사업실적                
         ├──┼──────┼──────┼──────┼───────┤
         │확정│4. 16. 30 7. 17. 25 10. 112.31    다음해    
         │신고│  사업실적                사업실적   1. 11. 25  
         └──┴──────┴──────┴──────┴───────┘

□ 납부세액 계산 흐름도

 
       ┌──────┐      ┌────┐      ┌────────┐
       │매 출 세 액 │    │매입세액│    │ 납부ㆍ환급세액 │
       └──────┘      └────┘      └────────┘
                                
       ┌──────┐  ┌─────────────────┐
                     │ㆍ교부받은 세금계산서상 매입세액  
                     │ㆍ신용카드 이면확인 매입세액      
                     │ㆍ의제 매입세액                   
       │매출액×10%│  │ㆍ재활용폐자원 등 매입세액        
                     │ㆍ변제대손세액                    
                     ├─────────────────┤
                     (-) 공통매입 면세분               
                     (-) 공제받지 못할 매입세액        
       └──────┘  └─────────────────┘
       ┌───────┐  ┌───────┐  ┌───────────┐
       │납부ㆍ환급세액│+│ 각종 가산세  │=│차가감 납부(환급)세액 │
       └───────┘  └───────┘  └───────────┘

3. 원천징수하는 세금

□ 원천징수란?

ㆍ원천징수 대상 소득금액을 지급할 때(원천징수의무자) 이를 받는 사람(납세의무자)이 내야 할 세금을 미리 떼어서 국가에 대신 납부하는 제도입니다.

 
   ┌─────┐ 지  급 ┌───────┐            ┌──────────┐
   │납세의무자│←───│원천징수의무자│ 신고ㆍ납부 │ 신고 : 관할세무서  
    (소득자) │───→│   (지급자)   │─────→│ 납부 : 은행ㆍ우체국│
   └─────┘원천징수└───────┘            └──────────┘
                                              
   ┌────────────────┐┌──────────────────┐
   │ㆍ원천징수 대상소득을 지급할 때 ││ㆍ원천징수한 달의 다음달 10일까지 세│
     원천징수함.                   ││  무서에 “원천세” 신고ㆍ납부      
   │ㆍ납세의무자에게 “원천징수영수 ││* 고용인 10인 이하 사업장은 6월단위 │
     증” 교부                     ││  신고가능                          
   └────────────────┘└──────────────────┘

□ 원천징수 방법

ㆍ근로소득

- 매월 급여(상여금 포함)를 지급할 때마다 “간이세액표”에 의해 원천징수한 후 다음연도 1월분 급여지급시 근로소득자의 각종 공제내역을 제출받아 정산합니다.

ㆍ퇴직ㆍ이자ㆍ배당ㆍ기타ㆍ사업소득

- 대상 소득금액 또는 수입금액을 지급하는 때에 해당 소득의 원천징수 세율에 의해 원천징수합니다.

* 법인이 원천징수당한 세금은 각 사업연도 소득에 대한 법인세 납부시 “기납부 세액”으로 공제받습니다.

4. 법인의 납세협력 의무

□ 지출증빙서류는 정규영수증으로

ㆍ기업이 지출하는 경비의 투명성을 높이고 거래상대방 사업자의 매출액을 양성화하기 위하여 사업자로부터 건당 10만원 이상의 재화나 용역을 제공받는 경우에는 반드시 정규영수증(세금계산서ㆍ계산서 또는 신용카드매출전표)을 수취하도록 하고 있습니다.

* 이를 위반할 경우 미수취한 금액의 2%를 가산세로 부과하게 됩니다.

□ 세금계산서ㆍ계산서 합계표의 제출

ㆍ법인이 주고받은 세금계산서 및 계산서는 매입처 및 매출처별로 합계표를 작성하여 매 부가가치세 신고시마다(계산서는 1년치를 다음연도 1. 31까지) 세무서에 제출(전자신고)하여야 합니다.

* 세금계산서 등을 주고받지 않거나 영업부서 직원의 부주의 등으로 합계표를 제출하지 않은 경우에는 미제출 금액의 2(계산서는 1)를 가산세로 부과하게 됩니다.

□ 원천징수영수증 등 지급조서의 제출

ㆍ원천징수 대상소득을 지급하는 법인은 해당세액을 원천징수한 후 그 상대방에게 원천징수영수증을 교부하고 그 부본을 다음연도 2월말까지 세무서에 제출(전자신고)하여야 합니다.

* 기한내 제출하지 않거나 불분명하게 제출한 경우에는 해당 자료금액의 2%를 가산하여 징수합니다.

□ 접대비의 정규영수증 사용의무

ㆍ한번에 지출한 접대비가 5만원을 초과하는 경우에는 반드시 법인 신용카드로 쓰거나 세금계산서ㆍ계산서를 받아야만 접대비로 인정받습니다. 법인카드 발급에 애로가 있는 신설ㆍ영세기업 등은 “법인 개별카드”나 “신종직불카드”를 사용하셔도 됩니다.

. 기업경영과 세무

1. 세법상 조세지원제도

□ 사업장 소재지의 선정과 세금

사업장 소재지의 선택에 따라 납부할 세액이 크게 차이납니다.

 
         ▷ 사업장 소재지에 따른 세금감면 차이비교
         ┌────┬─────┬───────┬───────┬─────┐
         │ 구  분 │      │ 과밀억제권역 │ 기타 수도권  │ 기타지역 │
         ├────┼─────┼───────┼───────┼─────┤
           지역            │ 서울, 인천,  │수도권과밀억제│수도권 이 │
                           │ 경기도 일부  │권역이외 지역 │외지역    
         ├────┼─────┼───────┼───────┴─────┤
         │창업감면│6년간 50%│  적용 제외           모두 적용         
                 │ 세액감면 │(창업후 2년내 │                          
                           │ 벤처확인시는 │                          
                           │ 적용)                                  
         ├────┼─────┼───────┴───────┬─────┤
         │중소기업│   매년   - 모든 소기업과 중기업 중 지식│모든 중소 │
         │특별세액│1030    기반산업은 20% 감면        │기업(30)
           감면  │ 세액감면 │                                        
                           ├───────────────┼─────┤
                           - 다만 의료, 관광 도ㆍ소매업의│다만, 의료│
                             경우 소기업에 한해 10% 감면│관광, 도소│
                                                         │매업(10)
         ├────┴─────┼───────┬───────┴─────┤
         │임시투자등 세액공제 │세액공제 배제 │         공제 허용        
         └──────────┴───────┴─────────────┘

* 농공단지, 정읍ㆍ대불ㆍ북평 산업단지에 입주하는 기업은 창업감면과 동등한 감면혜택을 부여

* 제주첨단과학기술단지, 제주도내 투자진흥지구ㆍ자유무역지구에 입주하는 기업은 3년간 법인세 전액을, 그후 2년간 법인세 50% 감면혜택을 부여함.

□ 중소기업과 세금

사업의 종류, 규모, 종업원수 등에 따라 세금감면의 크기가 달라집니다.

⇒ 세법상 중소기업 업종(제조업ㆍ건설업 등)으로서, 상시 근로자수ㆍ자본금ㆍ매출액 중 하나가 중소기업기본법의 기준을 충족하고, 근로자수 1000, 매출액ㆍ자기자본이 1000억원 이내인 경우 중소기업으로서 세무상 많은 혜택이 주어집니다.

 
 ▷ 중소기업에 한해 주어지는 조세지원
 ┌─────────┬───────────────────────────┐
                                                                 
 ├─────────┼───────────────────────────┤
                   - 중소기업에 대한 특별세액감면(1030)              
                   - 창업중소ㆍ벤처기업에 대한 세액감면 (50)           
 │세액 감면 및 공제 │- 구매전용카드 등으로 물품대금 결제시 세액공제        
                   - 중소기업설비투자세액공제                            
                   - 수도권외 지역 이전시 세액감면 등                    
 ├─────────┼───────────────────────────┤
 │ 준비금 손금산입  - 중소기업 투자준비금 손금산입                        
                   - 정보화지원금 손금산입 등                            
 ├─────────┼───────────────────────────┤
                   - 최저한세 적용기준 우대(일반 15, 중소 12)        
                   - 접대비 한도액 우대                                  
   기타 조세지원   - 중소기업 통합시 양도소득세 이월과세 적용            
                   - 원천징수세액 반기납부                               
                   - 부동산 담보대출 저당권 설정시 국민주택채권매입 면제 │
                   - 사업소세 면제 등                                    
 └─────────┴───────────────────────────┘

□ 시설투자와 세금

투자계획단계에서 투자소요 예상액 만큼 미리 비용으로 계상할 수 있으며, 실제 투자시에는 또다시 세액공제를 받을 수 있습니다.

 
     ▷ 시설투자에 대한 조세감면 내용
     ┌──────────────────┬────────────────┐
        투자계획단계에 미리 비용 계상          실제 투자시 세액공제      
     ├──────────────────┼────────────────┤
     - 중소기업 투자준비금 손금산입      - 임시투자세액공제              
     - 정보화지원금 손금산입             - 중소기업설비투자세액공제      
     - 사회간접자본투자준비금 손금산입 등│- 생산성향상시설투자세액공제 등 │
     └──────────────────┴────────────────┘

RD와 세금

연구 및 인력개발비에 대하여도 준비금과 세액공제에 의한 이중의 세금혜택을 받을 수 있습니다.

 
   ▷ 연구 및 인력개발 관련 조세감면 내용
   ┌─────────────────┬──────────────────┐
      개발 준비단계 미리 비용 계상           실제 발생시 세액공제        
   ├─────────────────┼──────────────────┤
   - 연구 및 인력개발 준비금 손금산입│- 전담부서 인건비 등 지출시 세액공제│
   │ ㆍ업종 : 소비성서비스업을 제외한 │ ㆍ공제액 : 지출액의 15% 등        
             전 업종                 - 연구개발을 위한 설비투자 세액공제 │
   │ ㆍ금액 : 수입금액 3            │ ㆍ설비 : 연구시험용 자산 등        
             (자본재산업 등은 5)   │ ㆍ공제액 : 투자금액의 7% 세액공제 │
   └─────────────────┴──────────────────┘

MA와 세금

기업의 구조조정을 위해 합병 또는 분할하는 경우 일정요건을 갖춘 때에는 합병ㆍ분할에 따른 별도의 세금걱정을 하지 않아도 됩니다.

 
 ▷ 기업합병ㆍ분할에 따른 조세지원 내용
 ┌───────────┬─────────────────────────┐
                                                                 
 ├───────────┼─────────────────────────┤
                       - 합병ㆍ분할신설법인에 대한 조세지원              
                       │ ㆍ토지 등 합병(분할)평가차익 손금산입            
                       │ ㆍ피합병법인의 이월결손금 승계 공제 가능         
 │ 합병ㆍ분할시 조세지원│ ㆍ승계한 감가상각자산 수정내용연수 적용 가능     
                       - 피합병(분할)법인 및 그 주주에 대한 조세지원     
                       │ ㆍ의제배당 과세시 주식 액면가액 평가             
                       │ ㆍ합병으로 인한 청산소득 계산시 주식액면가액 평가│
                       │ ㆍ물적분할시 자산양도차익 손금산입               
 ├───────────┼─────────────────────────┤
                       - 중소기업간 통합에 대한 양도소득세 이월과세      
 │기타 구조조정 조세지원│- 법인전환에 대한 양도소득세 이월과세             
                       - 정리계획인가 등을 받은 법인의 채무면제 과세특례 │
                       - 지주회사 설립 등 현물출자에 대한 과세특례       
 └───────────┴─────────────────────────┘

□ 조세지원의 사후관리

조세지원을 받은 후 세법에서 정한 규정을 위반하는 때에는 이미 감면받은 세금뿐만 아니라 이자상당가산액까지 추가로 부담하게 되므로 각별히 유의하여야 합니다.

▷ 감면된 세액을 추징하는 사례

- 하나의 투자에 대하여 중복된 세액공제를 받거나,

- 투자준비금 설정액을 정해진 기간내에 사용하지 않거나,

- 투자세액공제 받은 자산을 3년내 처분하는 경우 등

2. 절세와 탈세

□ 절세와 탈세의 구분

o 절세(Tax saving)는 세법에서 인정되고 있는 적법하고 합리적인 수단에 의해 세금을 적게 내는 것을 말합니다.

o 탈세(Tax evasion)란 불법적인 방법을 이용해서 고의로 세금을 줄이려는 일체의 행위를 말하며, 대표적인 예로 수입금액 빼먹기, 비용 부풀리기, 타인명의로 위장하기 등이 있습니다.

o 불법적인 방법에 의해 장부를 조작할 경우 당장은 세금을 줄일 수 있을 지 모르지만 과세정보 인프라의 구축 및 국세청 전산분석기법 확충 등으로 조세 소멸시효 이내에 대부분 드러나게 되며,

o 과거 잘못된 회계처리관행의 답습 등으로 실제 탈세임을 인식하지 못하였다 하더라도 탈루사실이 발견될 경우에는 수년간 잘못 처리된 부분이 일시 추징되어 기업경영에 심각한 타격을 받을 수 있을 뿐만 아니라 조세포탈범으로 처벌을 받을 수 있습니다.

 
                                매출 축소신고()
┌────┬─────┬─────┬─────┬────┬─────┬────┐
  구분    매출액  │ 매출원가 │매출총이익│ 판매비 │당기순이익│납부세액│
├────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┤
│실제사업│1,300,000 1,000,000   300,000 150,000   150,000  22,500 
│내역                                                            
├────┼─────┼─────┼─────┼────┼─────┼────┤
│매출축소│1,000,000   900,000   100,000 100,000         0       0 
│신고                                                            
└────┴─────┴─────┴─────┴────┴─────┴────┘
 ◎ 정상 납부세액 : 22,500
 ◎ 추징세액 : 189,000(법인세 81,000, 대표자 소득세 108,000)

* 매출액을 축소할 경우 매출총이익률을 맞추기 위해 비용도 일부 줄여야 하나 세무조사시 비용 누락액의 입증 곤란으로 실제보다 많은 세금이 추징됨.

o 절세의 목적을 달성하기 위해서는 해당 기업에 적용될 수 있는 세법상의 조세지원 규정과 감가상각 방법 등 납부할 세액의 계산에 영향을 미치는 제반규정들을 적극적으로 활용하는 자세가 필요합니다.

o 정확한 세금신고와 절세를 위한 CEO의 노력은 기업의 경영건전화는 물론 미래의 위험을 사전에 예방할 수 있습니다.

3. 주금(자본금)의 가공납입과 세무

□ 주금의 가공납입이란?

2002년도 한해동안 6만개를 넘는 신설법인들이 새로이 사업을 개시하였습니다.

o 주금의 가공납입이란 상법의 규정에 의하여 법인을 설립하는 과정에서 주주들이 법인의 자본금(주금)을 정상적으로 납입하지 아니하고, 일시적인 차입금으로 주금납입의 형식을 취하여 회사설립 절차를 마친 후 곧바로 그 납입금을 인출하여 차입금을 변제하는 것을 말합니다.

□ 주금의 가공납입과 세무

o 최근 사채업자들이 1 3천억원대의 자금을 이용 신설법인의 주금 가장납입 방법을 통해 1만여개의 개인 유사법인(일명 깡통법인)을 설립해 준 뒤 거액의 수수료를 챙긴 사실이 적발되어 관련자들이 검찰로부터 기소된 적이 있습니다.

o 이와 같이 남의 자금을 빌려 법인을 설립하게 되면 회사의 부실화는 물론, 장부에 기록된 자산과 실제 보유자산이 일치하지 아니하는 등 회계장부의 부실화를 초래하게 됩니다.

o 따라서 상법에서는 이와 같은 주금 가장납입 행위를 한 자들에 대하여 엄격한 제재(5년 이하의 징역 또는 1,500만원 이하의 벌금)를 가하도록 규정하고 있으며, 이로 인한 손해에 대해서는 발기인들이 연대하여 부담하게 됩니다.

o 또한, 세무계산상으로도 주금 가장납입액의 경우 상법에 의해 법인 설립이 무효화되기 전까지는 해당 법인의 정당한 자본금으로 보므로, 그 가장납입액만큼 법인이 주주에게 무상으로 빌려준 것으로 보아 그 이자상당액 만큼 법인의 수입을 계상하는 한편, 해당 주주에 대하여도 같은 이자상당액만큼 소득세로 추가과세하게 됩니다.

o 주금의 가장납입 행위는 자료상 법인 등 부실기업을 양산하는 창구의 역할을 하게 되므로 주금의 가장납입 혐의법인에 대하여는 앞으로 세무상 사후관리를 더욱 강화할 예정입니다.

4. 분식결산과 세무

□ 분식결산이란?

o 분식결산(window dressing settlement)은 일반적인 탈세와 반대로 기업의 영업실적을 좋게 보이기 위하여 장부를 조작하여 매출액이나 이익을 크게 부풀려 결산하는 것을 말하며, 주로 자산과 매출을 실제보다 더 많이 계상하거나, 비용과 부채를 실제보다 적게 계상하는 방법을 이용하고 있습니다.

□ 분식결산의 이유와 피해

o 분식결산은 세금은 조금 더 내더라도 기업의 영업실적을 좋게 조작함으로써 기업의 신인도와 주가를 높여 금융ㆍ증권시장 등에서 자금조달을 원활히 하거나 기업주가 주식을 고가에 처분하기 위하여 대부분 행하여집니다.

o 이와 같은 분식결산의 결과 해당 기업이 공시한 재무상태 및 영업실적을 믿고 투자한 선량한 채권자ㆍ주주에게 많은 손실을 끼치게 되며, 외국투자자 등에게 국내 증시에 대한 불신을 주어 해외투자자본의 국내증시 투자감소를 초래하게 될 것입니다.

o 분식결산 기업은 투자자의 배당압력, 세금 과다납부 등으로 더 큰 부실을 초래하게 될 것이며, 대우그룹ㆍ동아건설산업 등의 경우에서 보듯이 결과적으로 국민이 그 부담을 안게 됩니다.

□ 분식결산과 세무

o 그동안 세무행정은 주로 세금탈루, 즉 이익을 줄여서 신고하는 역분식결산을 바로 잡는데 중점을 두어 왔으나, 앞으로는 분식결산으로 빼돌린 기업자금을 끝까지 추적하여 과세하고 세원관리과정에서 부정회계처리 사실이 발견될 경우 관계기관에 통보하는 등 분식결산도 세금탈루와 같은 수준으로 엄정관리할 것입니다.

또한 세무목적 이외의 고의적인 분식결산으로 과다납부한 세금은 환급 등을 제한하는 방안을 마련하여 재정경제부에 개정건의한 바 있습니다.

* 고의적인 분식결산이 적발되자 이미 납부한 법인세를 돌려달라고 하는 것은 신의성실의 원칙에 위배되는 것으로 보아 손금불인정한 사례도 있음(2002 감심 제115, 2002. 7. 16).

5. 기업주의 사적경비 부담액과 세금

□ 사적경비의 회계처리

o 개인사업자는 사업에서 발생한 소득을 개인의 가사경비로 사용하더라도 사업소득에 대한 소득세만 납부하면 되지만, 법인의 경우 법인의 소득을 얻기 위해 지출한 비용에 한해 손비로 인정됩니다.

o 따라서 기업주 및 임직원 등이 개인적으로 쓴 비용(사적비용)은 법인의 손비로 처리할 수 없습니다.

o 만약, 기업주가 개인적으로 쓴 비용을 법인의 비용으로 변칙처리할 경우 법인이 기업주에게 그 금액만큼 부당하게 지원한 것으로 보아 법인의 비용을 부인하게 될 뿐만 아니라(법인세 추징), 기업주도 그만큼 법인으로부터 상여금 또는 배당금을 받은 것으로 보아 소득세를 추가로 부담하게 됩니다.

□ 사적경비 법인부담액과 세무

o 국세청에서는 법인의 신용카드 및 세금계산서 내역, 기업주의 해외송금ㆍ부동산 취득상황 등의 자료를 전산(TIS)으로 정밀분석하여 사적인 비용을 법인의 손비로 처리한 기업에 대하여는 기획분석 등을 실시하고 있습니다.

o 참고로 2003년도에는 기업주 및 임직원의 사적비용을 법인이 부담한 혐의가 있는 44,646개 법인에 대하여 자체 시정하도록 해당기업에 통보한 바 있습니다.

 
     (사적비용 예시)
     ┌───────────────────────────────────┐
     │□ 기업주 및 임직원이 법인의 신용카드를 개인용도로 사용               
     │□ 회사에 근무하지 아니하는 기업주 가족에게 법인카드를 사용토록 하고  
        그 사용액을 법인의 비용으로 처리                                   
        - 회사업무와 관련없는 스포츠ㆍ레저용품, 주방용구, 피부미용실, 예식 │
          , 한의원, 귀금속, 의류 구입비 등에 사용                        
     │□ 기업주 재산관리 비용을 법인의 비용으로 처리                        
        - 가사관리인을 법인의 종업원으로 가장하여 비용처리                 
     │□ 법인의 인건비를 과다 계상하는 방법으로 기업자금 유출               
       - 산재보험료 신고자료에 비하여 재무제표상 인건비를 과대계상         
     │□ 실제 근무하지 않는 기업주 가족을 법인의 직원으로 처리하여 급여상당 │
        액 사외유출                                                        
        - 해외유학 중인 자녀를 해외지사 근무직원으로 처리하는 경우 포함    
     │□ 법인명의의 골프ㆍ헬스 회원권을 임직원이 개인전용으로 사용          
     └───────────────────────────────────┘

o 이와 같이 사적경비를 법인의 비용으로 처리한 혐의가 있는 법인의 실태를 분석한 바에 의하면 소유와 경영이 분리되지 아니한 중소법인에서 주로 발생하고 있으나, 일부 대기업에서도 발생하고 있는 실정입니다.

o 기업주의 사적비용 부담 혐의법인으로 통보된 법인의 경우 법인세 신고내용을 사후 정밀분석하여, 신고에 반영되지 아니한 법인으로서 신고소득률이 일정기준 이하인 경우에는 엄정한 세무조사를 실시할 예정입니다.

□ 유보소득의 사외유출과 경영전략

o 중소기업 경영자들의 경우 회사내에 유보된 소득을 배당이나 근로소득 등으로 적법하게 처리할 경우 엄청난 세금이 부과되는 것으로 잘못 알고 있는 경우가 많습니다.

o 그러나 이미 법인세로 회사에서 납부한 만큼 종합소득세액 계산시 세액 공제하여 주므로 우려하는 것보다 세부담액이 많이 늘어나지 않습니다.

 
                             사례별 기업주의 세부담 비교
                                                                 (단위 : 만원)
┌──┬────────┬────────┬────────┬────────┐
│신고│     사례 1          사례 2          사례 3          사례 4     
│사항│                                                                
├──┼────────┼────────┼────────┼────────┤
│소득│ㆍ6,000 법인경비│ㆍ6,000 근로소득│ㆍ2,000 근로    │ㆍ6,000 배당소득│
│구분│  변칙처리        신고          │ㆍ4,000 배당신고│  신고          
    │ㆍ합산소득 2,000│ㆍ합산소득 2,000│ㆍ합산소득 2,000│ㆍ합산소득 2,000
├──┼────────┼────────┼────────┼────────┤
│부담│     1,184           1,184             978            836       
│세액│    (4,070)         (1,184)          (2,058)        (2,942)     
└──┴────────┴────────┴────────┴────────┘
 * 상단은 본인부담세액임(근로소득은 4인가족 기준 인적공제만 적용)
 * (    )안은 법인세 포함 총부담세액 기준임.

o 이와 같이 기업주가 적법한 사외유출 방식을 택하지 아니하고 사적비용 등으로 변칙처리하였다가 적발될 경우 적법하게 처리하였을 경우보다 훨씬 많은 세금을 부담하게 됩니다.

o 따라서 세금의 위험부담으로부터 자유롭고 절세를 위해서는 급여 또는 배당소득 등으로 적법하게 처리하는 것이 유리합니다.

6. 지출증빙의 수취 및 보관

□ 지출증빙 수취의 중요성

o 법인이 재화나 용역을 공급하거나 공급받는 경우에는 반드시 세금계산서, 계산서(부가가치세 면제분), 신용카드 매출전표를 주고받아야 합니다.

o 지출증빙이 없는 경우에는 실제 지출내용을 입증하기 곤란할 뿐만 아니라 실제 지출사실이 밝혀진다 하더라도 증빙을 받지 않은 금액의 2%가 가산세로 부과됩니다.

o 또한, 1회 접대금액이 5만원을 초과하는 경우 반드시 법인명의의 신용카드나 세금계산서ㆍ계산서를 수수하여야만 비용으로 인정됩니다. 신용카드를 사용하더라도 위장가맹점 명의로 작성된 매출전표를 교부받은 경우에는 접대비로 인정받을 수 없으므로, 신용카드 매출전표상의 주소 및 상호가 실지로 맞는 지 확인하여야 합니다.

□ 물품구매와 세무

o 건설현장 등에서 현금으로 자료(세금계산서)없이 원재료를 구입하는 것이 정상적으로 구입하는 것보다 훨씬 싸다고 무턱대고 구입하였다가 낭패를 당했다는 얘기를 많이 들었을 것입니다.

o 우선은 원가가 적게들어 이익이 늘어났다고 생각될지 모르겠지만 매입액의 10%만큼 (부가가치세)매입세액 공제를 받을 수 없고, 지출증빙이 없어 그만큼 법인세를 추가 부담하게 되기 때문입니다.

o 만약에 현금구입에 따른 세금부담을 줄이기 위해 자료상으로부터 가짜 세금계산서를 구입한다면 어떻게 될까요?

당장은 매입세액도 공제 받고 지출증빙으로도 인정받을 수 있지만, 이러한 자료상과의 거래내역은 국세청 전산조직(TIS)의 자료상 추적 프로그램에 의해 신고 즉시 자동으로 검색됩니다. 또한, 해당 세무서와 지방청 조사국에 통보되어 가짜 세금계산서에 의해 공제받은 만큼 부가가치세 및 법인세가 추징됨은 물론 엄정한 조사를 받게 되며, 불성실 거래규모가 크고 조세탈루액이 많을 경우 조세범처벌법에 의해 처벌을 받게 됩니다.

7. 불성실 세금신고시 불이익

o 법인이 부담하는 법인세ㆍ부가가치세 등은 법인 스스로 세금을 계산하여 납부하는 신고납부제를 근간으로 하고 있어 이를 불성실하게 이행할 경우 다음과 같은 많은 불이익을 받게 됩니다.

□ 가산세의 부담

o 법인세 등을 신고하지 아니하거나 적게 신고한 경우에는 납부하여야 할 세액 이외에 무ㆍ과소신고 가산세 및 미납부 가산세를 추가로 부담하여야 합니다.

) ㆍ법인세 무신고가산세 : 산출세액의 20(30)%와 수입금액의 0.07(0.1)% 중 큰 금액

ㆍ법인세 미납부가산세 : 미납부세액의 0.03%를 미납일수만큼 가산

o 또한 지급조서 제출의무 등 세법에 정해진 각종 납세협력의무를 위반한 경우에도 가산세를 부담하여야 합니다.

) ㆍ지급조서제출 불성실가산세 : 미제출(불분명제출) 금액의 2

ㆍ세금계산서 미교부ㆍ미제출가산세 : 거래금액(공급가액) 2

□ 기업주의 종합소득세 추가부담

o 수입금액을 누락시키거나 가공경비를 비용으로 계산함으로써 법인세를 적게 낸 경우 탈루세액(가산세 포함)의 추징은 물론, 법인의 소득을 누락시킨 만큼 이를 가져간 사람(가져간 사람이 불분명할 경우는 대표자)에게 법인이 상여금이나 배당금을 준 것으로 보아 종합소득세를 추가로 징수하게 됩니다.

□ 세무조사 대상으로 선정

o 법인이 제출하는 각종 신고서와 부속서류의 내용은 각 계정과목별로 분류되어 국세청의 전산조직(TIS)에 입력됩니다.

o 국세청에서는 이들 입력자료를 토대로 전 법인을 상대로『전산분석에 의한 신고성실도 평가제』를 실시하고 있으며, 평가결과 불성실 신고법인으로 분류될 경우 세무조사 대상으로 선정되어 신고내용을 정밀조사하게 됩니다.

8. 잘못낸 세금과 권리구제

□ 당초 신고내용의 변경신고

o 법정 신고기한내 법인세신고서를 제출한 법인으로서 당초 신고한 과세표준 및 세액을 세법에 의하여 신고하여야 할 것보다 적게 신고한 경우에는 관할 세무서장의 경정통지전까지 수정신고 납부할 수 있습니다. 법정신고기한 경과일로부터 6개월 이내에 수정신고 납부하는 경우 신고불성실가산세가 50% 경감됩니다.

o 반대로 당초 신고한 과세표준 및 세액이 세법에 의하여 신고하여야 할 것보다 많이 신고한 경우에는 법정신고기한 경과후 2(소송 등에 의해 신고내용과 달리 확정된 때는 확정일로부터 2) 이내에 경정청구하여 많이 낸 세금을 되돌려 받을 수 있습니다.

* 법정신고 기한내 무신고한 법인도 관할 세무서장이 세액을 결정하여 통지하기 전까지 기한후 과세표준신고서를 제출할 수 있습니다.

□ 과세적부심사의 청구

o 세무조사결과통지 또는 과세예고통지를 받은 법인으로서 그 통지내용에 이의가 있는 때에는 그 통지를 받은 날로부터 20일 이내에 해당 세무서장 또는 지방 국세청장(청구금액이 10억 이상이거나 법령해석 등에 해당하는 사항은 국세청장)에게 과세전적부심사를 청구하여 억울한 과세로부터 구제받을 수 있습니다.

□ 불복청구

o 과세관청으로부터 세금고지 등 세법에 의한 위법 부당한 처분을 받거나 필요한 처분을 받지 못함으로써 권리나 이익을 침해당했을 때에는 그 처분이 있은 것을 안 날(이의신청을 제기한 경우는 그 결정서를 받은 날)로부터 90일 이내에 심사청구(국세청 또는 감사원)나 심판청구(국세심판원)를 제기할 수 있습니다.

o 심사청구 또는 심판청구에 앞서 당해 세무서장 또는 지방국세청장에게 처분이 있은 것을 안 날로부터 90일 이내에 이의신청을 제기할 수도 있습니다.

o 이의신청, 심사청구 등에 의해 권리구제를 받지 못한 경우에는 추가로 당해 세무관서를 관할하는 행정법원에 행정소송을 제기할 수 있습니다.

. 2003 법인세 신고관리 방안

1. 법인세의 신고와 세무

법인세는 기업 스스로 세금을 계산하여 신고ㆍ납부함으로써 납세의무가 확정되는 세금입니다.

국세청에서는 기업하기 좋은 세정환경을 조성하기 위하여 법인세 신고시 일체의 세무간섭을 배제하고 자율적인 신고를 보장하고 있습니다.

또한, 기업이 세무서를 방문하거나 세무공무원을 찾지 않고 인터넷으로 법인세를 신고할 수 있는 전자신고제도를 2004년부터 실시할 예정입니다.

이러한 선진납세환경이 효과적으로 정착되기 위해서는 무엇보다도 기업이 경영실적을 있는 그대로 성실하게 신고하는 것이 중요합니다.

국세청에서는 기업이 스스로의 신고수준을 가늠하고 소득과 세부담이 사업실상대로 신고될 수 있도록 세원관리과정에서 업종별ㆍ기업별로 분석한 자료 중 일부를 제시해 드리고 있습니다.

법인세 신고내용 분석결과 성실신고 법인에 대하여는 세정상의 실질적인 우대혜택을 받을 수 있도록 적극 지원하는 한편, 불성실 신고기업에 대하여는 기획분석 및 세무조사와 같은 엄정한 사후관리를 하는 등 신고수준에 상응하는 차별적 관리를 통하여 기업의 자율과 책임이 함께하는 선진세정환경이 정착될 수 있도록 노력하고 있습니다.

앞으로도 국세청이 성실신고 법인에게는 한없이 친절하고 편안한 봉사기관으로, 불성실 신고법인에게는 엄정한 과세기관으로서 법과 원칙에 충실하고 기본이 바로선 국세행정을 구현할 수 있도록 최고경영자 여러분이 앞장서 주시기를 당부 드립니다.

2. 2003 법인세 신고관리

□ 호황업종ㆍ취약분야 집중관리

o 호황업종, 취약분야 영위법인, 대법인에 대하여는 세원관리 과정에서 수집한 각종 정보자료ㆍ과세자료 등에 의해 개별분석한 후 드러난 문제점에 대하여 금년도 법인세 신고시 반영할 수 있도록 사전안내하고 있습니다.

 
        ┌────┐  ┌──────────────────────────┐
        │호황업종│─│ㆍ할인점, 홈쇼핑, 레저관련 서비스업 등 내수호황업종 │
        └────┘  │ㆍ사치성 소비재수입 등 환율인하 수혜업종            
                      └──────────────────────────┘
                      ┌──────────────────────────┐
        ┌────┐  │ㆍ분식결산법인(최근 3년간 부실회계감리자료, 부당내부│
        │취약분야│-│  거래자료 발생 이력법인)                           
        └────┘  │ㆍ상가ㆍ주택신축판매업을 영위하는 건설업체          
                      │ㆍ음식, 학원, 부동산임대 등 개인유사법인            
                      └──────────────────────────┘
        ┌────┐  ┌──────────────────────────┐
        │대 법 인│─│ㆍ세수비중이 큰 법인                                
        └────┘  └──────────────────────────┘

o 이들 개별분석 대상법인에 대하여는 일반법인과 별도로 각 지방청에서 법인세 신고자료를 정밀분석하여 동일업종의 평균 소득률ㆍ세부담률 등에 미달하는 법인에 대하여는 지방청 기획분석 대상으로 선정하고 있습니다.

o 특히, 취약분야 대상법인에 대한 정밀분석 결과 취약세원의 양성화 정도가 미흡한 경우에는 법인세 조사대상으로 선정하는 등 호황업종 및 취약분야 법인 등에 대한 사후관리를 강화하겠습니다.

(개별분석 예)

* 분양가 과다인상 건설업체 : 수입금액 증가분 조세 부담여부 정밀검토

* 분식결산 발생법인 : 재무제표에 대한 분석강화로 회계의 투명성 집중점검

* 국제거래 많은 기업 : 단가조작 등 부당거래를 통한 국부 유출여부 집중분석

* 음식, 학원 등 개인 유사법인 : 세원정보자료, 추정수입금액자료 비교분석 등

□ 재무제표의 문제항목에 대한 심도있는 전산분석 관리

o 금년도 법인세 신고와 관련하여 기업 스스로 성실신고의 수준을 가늠해 볼 수 있도록 국세청의 통합전산망(TIS)의 축적된 자료와 법인ㆍ기업주의 각종 신고ㆍ소득상황 등 4개 유형 15개 항목을 비교ㆍ분석하여 문제항목을 도출하였으며, 해당 법인별로 이를 제시할 예정입니다.

〈전산분석 항목 주요내용〉

ㆍ자의적 소득조절 혐의 분석

- 인건비 과다계상혐의법인 분석

- 소비성경비 지출비중이 높은 법인

- 가공경비 계상혐의 분석

- 접대비 변칙회계처리 법인

ㆍ기업소득 유출혐의 분석

- 신용카드 사적사용혐의 분석

- 기업주의 소득 및 지출규모 분석

- 기업주의 가족인건비 지급법인

ㆍ수입금액 누락혐의 분석

- 관세환급금 계상누락혐의 분석

- 외화수입금액 누락혐의 분석

- 국가기관과 거래법인 분석

- 해외 투자자산 및 투자수익 비교분석

ㆍ개인유사법인 관리

- 유흥음식업의 원재료비 등 지출규모 분석

- 개인사업자의 신고수준과 비교분석

o 이들 법인에 대하여는 기왕에 제시한 문제항목이 신고내용에 반영되었는지 여부를 국세청 차원에서 전산으로 일괄검증할 예정이며, 앞으로는 검증시스템을 구축하여 상시관리하도록 함으로써 “신고때만 지나면 그만”이라는 인식을 불식시키도록 하겠습니다

 

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